Минимальный налог УСН

Кто платит минимальный налог

По итогам каждого года все ИП и организации на УСН «Доходы минус расходы» рассчитывают два налога:

Именно тот налог, который получился больше другого, ИП и организации должны заплатить в налоговый орган. Таким образом, единый налог УСН «Доходы минус расходы» (обычный налог) не может быть меньше минимального налога, т.е. одного процента с доходов.

Обратите внимание, что разницу между обычным и уплаченным минимальным налогом, можно будет включить в расходы в следующих налоговых периодах (по итогам следующих лет).

Пример расчета

ИП или организация по окончании года имеют показатели: доходы – 1 000 000 рублей, расходы – 940 000 рублей.

1. Налог по УСН равен 9 000 рублей (1 000 000 рублей - 940 000 рублей) * 15%.
2. Минимальный налог равен 10 000 рублей (1 000 000 рублей) * 1%.

Вывод: в данном случае заплатить придется минимальный налог (10 000 рублей), так как он получился больше единого налога УСН (9 000 рублей).

Также не стоит забывать, что разницу между обычным и минимальным налогом (1 000 рублей), можно будет учесть в качестве расходов в следующем году.

Мета

Минимальный налог при УСН за 2014 год: расчет, пример, заполнение в декларации.

Декабрь 5th, 2014 admin

Прежде, чем исчислить налог по УСН с режимом «Доходы минус расходы», необходимо рассчитать минимальный налог. Поскольку, даже если вы получили убытки от деятельности за налоговый период, вы все равно обязаны исчислить и уплатить минимальный налог.

Как рассчитать минималку по УСН с режимом «доходы минус расходы»?

Сделаем расчет упрощенного налога, учитывая особенности заполнения новой формы по УСН за 2014 год. Для этого определим сумму всех доходов за налоговый период, т.е. за 2014 год. При этом расходы в расчет не берем.

Затем полученную сумму дохода умножаем на 1% - это будет размер минимального налога по УСН. Для большего понимания рассмотрим расчет минималки по УСН на примере.

Пример. ООО «Маскарад», занимающееся производством и продажей праздничных костюмов, работает на УСН с режимом «Доходы минус расходы». За 2014 год компания получила доходов в размере 6 000 000 рублей. Расходы, которые компания приняла к учету, составили 5 700 000 руб. Определим сумму минимального налога для УСН. Ставка УСН для данного региона – 15%.

1. Минимальный налог при УСН (1% от дохода).

6 000 000 руб.x 1% = 60 000 руб. – сумма минимального налога, которую компания обязана уплатить в бюджет за 2014 год.

2. Определим сумму упрощенного налога по общим правилам.

6 000 000 руб. – 5 700 000 руб. = 300 000 руб. – сумма прибыли за 2014 год.

300 000 руб.x 15% = 45 000 руб. – сумма упрощенного налога за 2014 год.

3. Поскольку сумма минимального налога по УСН (60 000) больше, чем сумма упрощенного налога, рассчитанная на общих основаниях (45 000), то к уплате ставим сумму 60 000 рублей.

Как отразить данные суммы минимального налога в декларации?

1. По строкам 211,212,213 проставляем сумму доходов нарастающим итогом за квартал, полугодие, год.

2. По строкам 221, 222, 223 пишем сумму расходов нарастающим итогом за квартал, полугодие, год.

3. По строкам 241, 242, 243 считаем сумму прибыли также нарастающим итогом. Это положительная разница между строками 211 и 221, 212 и 222, 213 и 223.

4. Сумму убытков заполняем в строках 251, 252, 253. Это положительная разница между строками 221 и 211, 222 и 212, 223 и 213.

5. В строках 261, 262, 262 заполняем размер тарифа.

6. По строкам 271, 272, 273 указываем сумму налога, для чего нужно перемножить строки 241, 242, 243 и 261,262, 263.

7. Сумму минимального налога записываем в строку 280, для чего нужно строку 213 умножить на 1%.

Заполним декларацию по УСН за 2014 год для нашего примера.

Строка 213 = 6 000 000

Строка 223 = 5 700 000

Строка 243 = 300 000

Строка 263 = 15%

Строка273 = 45 000 (300000x 15%)

Общие требования к декларации по УСН

Предприниматели отчитываются в инспекции по месту жительства. Если бизнесмен зарегистрирован одновременно в нескольких налоговых (например, по месту нахождения недвижимости, транспортных средств, в качестве плательщика ЕНВД), декларация по УСН представляется только в инспекцию, выдавшую свидетельство о регистрации в качестве ИП, то есть по месту жительства.

Заполнить бланк можно от руки (синей или черной ручкой) или на компьютере. При распечатке отчета расположение и размеры полей меняться не должны, но при этом допускается отсутствие обрамления ячеек.

Исправлять ошибки корректирующим средством нельзя. Неточность можно зачеркнуть, а рядом вписать правильный показатель.

Для каждого показателя на бланке предназначено поле, состоящее из определенного количества ячеек. Поля заполняются слева направо, начиная с первой (левой) ячейки. В каждую клетку вносится один символ (цифра, буква). Стоимостные показатели пишутся в полных рублях. Значения менее 50 коп. отбрасываются, а 50 коп. и более округляются до полного рубля.

При отсутствии каких-либо показателей в поле ставится прочерк - прямая линия, проведенная посередине ячеек по всей длине показателя. Если, к примеру, из отведенных восьми ячеек заполнены только первые три, оставшиеся пять прочеркиваются. При машинописном заполнении прочерки разрешается не ставить, ячейки остаются пустыми.

Объект "доходы"

Для предпринимателей, уплачивающих налог с доходов, важны сумма доходов, величина обязательных страховых взносов, перечисленных за себя и своих работников, и выданные сотрудникам пособия по временной нетрудоспособности. Исходя из этого и заполняется декларация.

В разд. 2, прежде всего, указывается ставка налога - 6 процентов. Величина доходов вписывается в строку 210, а также дублируется по строке 240. Показатель берется из графы 4 книги доходов и расходов по строке "Итого за год". Доходы определяются кассовым методом. В выручку включаются суммы, фактически поступившие в кассу или на расчетный счет бизнесмена. Аванс, полученный в декабре в счет предстоящих январских поставок, отражается в доходах на момент поступления денег, то есть при расчете налога учитывается в декабре. Не включаются в выручку суммы, предусмотренные ст. 251 Налогового кодекса.

Далее определяется величина налога: показатель по строке 240 умножается на ставку налога, указанную по строке 201, и делится на 100. Величина вписывается в строку 260.

Полученный "упрощенный" налог уменьшается на перечисленные страховые взносы, а также выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности. При этом налог не может быть уменьшен более чем в два раза (ст. 346.21 НК РФ).

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

Внимание: брать следует фактически уплаченные взносы, начисляемые на зарплату сотрудников. Если взносы начислены, но не уплачены, они не учитываются. Если до подачи декларации взносы не уплачены, отразить их в отчете нельзя. Вопросы могут возникнуть в отношении декабря. Крайний срок для уплаты взносов с декабрьской зарплаты - 17 января 2011 г. (15 января - суббота, срок переносится на ближайший рабочий день). Если вы представите декларацию до 17-го числа, не уплатив при этом взносы, тогда неуплаченные суммы в декларацию не попадают. После их перечисления можно подать уточненную декларацию с учетом декабрьских взносов, конечно, если 50-процентное ограничение позволит включить их в декларацию. А если перечисленные взносы и выданные пособия на момент подачи отчета уже превышают ограничение, то срок доплаты взносов для суммы "упрощенного" налога роли не сыграет.

Взносы, уплачиваемые по добровольному страхованию, а также платежи на финансирование накопительной части трудовой пенсии "упрощенный" налог не уменьшают.

Общая сумма взносов и пособий указывается в строке 280. Но величина должна быть равна не более чем 50 процентам исчисленного налога (показатель по строке 260).

Налог "упрощенный" составляет 50 тыс. руб. Величина страховых взносов - 40 тыс. руб. выплаченных пособий - 3 тыс. руб. (Итого: 43 тыс. руб.)

Налог можно уменьшить на 25 тыс. руб. (50 тыс. руб. x 50%), оставшуюся сумму "упрощенного" вычета - 18 тыс. руб. (40 тыс. + 3 тыс. - 25 тыс.) - учесть не удастся. По коду строки 280 декларации указывается 25 тыс. руб. то есть максимально возможный вычет.

В строках 220, 230, 250, 270 коммерсант ставит прочерк, а при машинописном оформлении декларации - оставляет пустыми.

В разд. 1 бизнесмен в строке 001 ставит код своего объекта налогообложения: "1" (доходы). Ниже вписывает код ОКАТО. По строке 020 указывается КБК.

Далее следуют три строки (030, 040, 050) в которых указываются авансовые платежи, перечисленные за прошедший год. Соответственно за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Расчет этих сумм в декларации не отражается.

Следующая строка (060) предназначена для указания суммы налога, подлежащей уплате по итогам года, с учетом уплаченных авансов за 9 месяцев. Величина рассчитывается на основе данных разд. 2. Необходимо из налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), вычесть сумму взносов и пособий, на которые уменьшается налог (стр. 280 разд. 2), а также авансы, уплаченные за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строка 070 не заполняется.

Если по итогам года возникла переплата по налогу, то строка 060 не заполняется, а переплата отражается в строке 070. Показатель определяется так: из суммы авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 50 разд. 1), вычитаются исчисленный за год налог (стр. 260 разд. 2), а также сумма взносов и выданных пособий (стр. 280 разд. 2).

Строки 080 и 090 коммерсанты, уплачивающие налог с доходов, в любом случае не заполняют.

Объект "доходы минус расходы"

Заполнение декларации коммерсантами, уплачивающими налог с разницы доходов и расходов, несколько отличается. В разд. 2 они не заполняют только строку 280, так как уменьшить налог на уплаченные взносы не вправе (взносы учитываются в составе расходов). Во всех остальных строках разд. 2 показатели будут.

По строке 201 указывается ставка налога - 15 процентов либо ставка, установленная законом субъекта в пределах от 5 до 15 процентов. На бланке два поля, разделенных точкой. В первом указывается целая часть десятичной дроби, во втором - дробная. Если ставка представляет собой целое число, во втором поле ставится прочерк.

В строке 210 указываются доходы, в строку 220 попадут расходы, произведенные за прошедший год. Величина берется из графы 5 разд. I книги учета доходов и расходов. Перечень расходов, которые можно учесть, является закрытым и содержится в ст. 346.16 Налогового кодекса. Страховые взносы включаются в затраты, но так как на "упрощенке" действует кассовый метод (расходы учитываются по дате их совершения), то взносы за декабрь 2010 г. фактически перечисленные в бюджет в январе 2011 г. учесть в затратах 2010 г. не удастся. Они войдут в состав затрат 2011 г.

Коммерсантам разрешается в затраты включить убытки прошлых лет, которые указываются в строке 230. Показатель берется из графы 3 строки 130 разд. III книги учета доходов и расходов. Даже если убыток получен по итогам нескольких периодов, в декларации указывается единая сумма без разбивки по годам. Эта разбивка приводится в разд. III книги учета. Причем в декларации указывается убыток, на который уменьшается доход, то есть вписать в отчет сумму больше, чем разница доходов и расходов (стр. 210 - стр. 220), нельзя. Оставшийся убыток переносится на следующий год. Заметим, что включить в расчет убыток - это право коммерсанта, а не обязанность, так что строка может остаться пустой.

В строке 260 рассчитывается сумма налога исходя из ставки, указанной по строке 201, и налоговой базы (строка 240). Строка 250 останется пустой.

По строке 270 рассчитывается минимальный налог: величина по строке 210 (доходы) умножается на 1 и делится на 100. Если показатель по строке 260 меньше величины по строке 270, то значение из строки 270 дублируется по коду строки 090 разд. 1 декларации.

Если в 2010 г. получен убыток, то строки 240 и 260 не заполняются. Величина убытка показывается по строке 250. Показатель определяется как разность расходов (строка 220) и доходов (строка 210). Убыток означает, что коммерсант по итогам года уплачивает минимальный налог, который определяется в строке 270.

Первая часть разд. 1 заполняется так же, как и при объекте "доходы". Сначала указывается код объекта налогообложения (стр. 001), далее вписывается код ОКАТО (стр. 010), КБК (стр. 020), суммы авансов, уплаченных в 2010 г. (стр. 030, 040, 050).

Строка 060 (налог к уплате) заполняется, если по итогам года не было убытка и коммерсант не должен уплачивать минимальный налог (стр. 260 разд. 2 >= стр. 270 разд. 2). Величина определяется как разность единого налога, исчисленного по итогам года (стр. 260 разд. 2), и авансов, уплаченных за 9 месяцев (стр. 050 разд. 1). Строки 070, 080, 090 не заполняются.

Если по итогам года возникла переплата, она показывается в строке 070.

1. Авансы, перечисленные в 2010 г. превышают налог, рассчитанный по итогам года (стр. 050 разд. 1 > стр. 260 разд. 2), при этом бизнесмен не должен уплачивать минимальный налог (стр. 270 разд. 2

Минимальный размер налога при УСН в 2013 году

Минимальный налог - это минимальный размер налога при упрощёнке. Организации и предприниматели, выбравшие объект налогообложения доходы минус расходы. обязаны уплатить минимальный налог, если по окончании года получен убыток и сумма налога, рассчитанного в обычном порядке, равна нулю. Кроме того, минимальный размер налога при УСН нужно уплатить, если упрощённый налог, рассчитанный в обычном порядке, меньше величины минимального налога. В этой ситуации разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке, можно включить в расходы в следующих налоговых периодах.

Как рассчитать минимальный налог при УСН?

При упрощённой системе налогообложения минимальный налог исчисляется в размере 1% от доходов, полученных за календарный год (налоговый период). Расходы при этом не учитываются. На УСН минимальная ставка налога - фиксированная и ни от чего не зависит.

Стоит обратить внимание, что на упрощённой системе налогообложения минимальный налог исчисляется по итогам календарного года.

Пример расчета минимального налога:

Например, в 2012 году доходы в сумме составили 500 руб. расходы - 480 руб. Налог по УСН составит 3,0 руб. ((500 - 480) х 15%), размер минимального налога - 5,0 руб. (500 х 1%). Таким образом, на УСН нужно будет уплачивать минимальный налог за 2012 год. Разницу 2,0 руб. (5,0 - 3,0) можно включить в расходы при расчёте налога за следующий, 2013 год. По окончании 2013 года осуществляется точно такой же расчёт. Определяется налог в обычном порядке, рассчитывается минимальный налог при УСН и сравниваются полученные значения.

С Моё дело вам не придется самостоятельно считать налоги, рискуя ошибиться. Вы можете автоматически рассчитать и уплатить минимальный налог при УСН.

Узнать подробнее про:

Декларация по УСН: мелочей не бывает

ВАС РФ внес изменения в порядок заполнения декларации по УСН, обязав «упрощенцев» указывать все стоимостные показатели с учетом копеек 1. При этом форма отчетности остается прежней. Как учесть решение высших арбитров на практике?

Заполнение декларации по УСН, как правило, не вызывает особых проблем. Однако в некоторых ситуациях вопросы все-таки возникают. В связи с этим в статье мы не приводим алгоритм построчного заполнения отчетности, а рассматриваем лишь наиболее проблемные случаи. Например, как заполнить декларацию по УСН в связи с новыми правилами отражать стоимостные показатели без округления? Какой ОКВЭД следует указывать, если компания занимается несколькими видами деятельности? В каком порядке представлять отчетность при смене в течение года адреса регистрации фирмы? Как отразить прошлогодние убытки и разницу между минимальным и единым налогом?

Копейка рубль бережет

Декларация по УСН сдается один раз в год. За 2012 год отчетность нужно будет представить не позднее 1 апреля 2013 года (31 марта — выходной, поэтому срок переносится на ближайший рабочий день) 2 .

В августе этого года Высший арбитражный суд РФ 3 признал недействующим пункт 2.11 Порядка заполнения декларации по УСН 4. Напомним, что согласно данному положению все значения стоимостных показателей в отчетности указывают в полных рублях. При этом значения показателей менее 50 копеек отбрасывают, а 50 копеек и более округляют до полного рубля. По мнению ВАС РФ, эта норма не соответствует положениям Налогового кодекса, поскольку в нем расчет налога с округлением предусмотрен только для определения базы по НДФЛ и ЕНВД*. А для УСН аналогичный порядок не установлен.

Решение ВАС РФ потребовало внести поправки в форму декларации, ведь в действующем бланке не предусмотрены ячейки для отражения копеек. Однако, как нам сообщили специалисты Минфина России, ведомство вносить изменения в декларацию не будет. При этом в следующем году появится уже новая форма «упрощенной» отчетности, но сдавать ее нужно будет только по итогам 2013 года. Обязанность по разработке и утверждению декларации возложена на ФНС России 5. Таким образом, компаниям не стоит дожидаться новой формы, а можно сдавать отчетность на действующем бланке. Но как это сделать на практике? Давайте разберемся.

Для отражения стоимостных показателей в отчетности отводится 8 ячеек. Если показатель небольшой и ячеек хватает, то задача решается достаточно просто. Указываем в ячейках сумму в рублях с копейками, разделив их точкой. Но что делать, если ячеек недостаточно? А так и будет в большинстве случаев, ведь точка и копейки займут три ячейки из восьми имеющихся. Значит, выход один — компании должны самостоятельно добавить необходимое количество ячеек. Если же вписать ячейки по каким-либо причинам не удалось, то компания может на свой страх и риск все-таки округлить показатели. Причем сделать это желательно в бoльшую сторону.

Какой ОКВЭД выбрать?

На титульном листе декларации по УСН в том числе указывают код вида экономической деятельности согласно ОКВЭД. При этом нередко организации занимаются несколькими видами бизнеса одновременно. Порядок заполнения декларации в этом случае зависит от того, ведет ли компания эти виды деятельности в рамках только «упрощенки» или она совмещает два режима налогообложения (например, УСН и ЕНВД).

В первом случае код по ОКВЭД проставляется по одному из видов деятельности по усмотрению самой компании 6. Таким образом, в данной ситуации организация заполняет одну декларацию по УСН, в которой отражает доходы по всем видам деятельности в рамках «упрощенки».

Во втором случае выбора у компании нет. Она должна указать код по тому виду бизнеса, доходы от которого облагаются УСН-налогом. Причем даже если эта деятельность является для организации не основной, а дополнительной 7. Оно и понятно. Ведь при совмещении двух спецрежимов компания заполняет две декларации — по УСН и по ЕНВД. При этом в отчетности по УСН организация отразит только доходы от «упрощенного» вида бизнеса, и, соответственно, его код будет указан на титульном листе.

Отчетность при смене адреса

Налоговую декларацию по УСН подают по месту нахождения компании. Однако в течение года организация может переехать в другой район или даже регион. Куда подавать отчетность? Какой код ОКАТО должен быть проставлен в разделе 1 отчетности: по старому или по новому адресу? Контролирующие ведомства отвечают на эти вопросы однозначно. В такой ситуации компания должна подавать декларацию по УСН в инспекцию по новому месту регистрации 8. Соответственно, код ОКАТО по этому месту учета и будет указан в отчетности.

При этом если при переезде у компании меняется ставка упрощенного налога, финансовое ведомство предлагает поступать следующим образом. Сумму налога по итогам года организация должна исчислять исходя из ставки, которая действовала на последний день налогового периода. При расчете налога она учитывает ранее исчисленные суммы авансовых платежей.

Письмо ФНС России от 1 августа 2012 г. № ЕД-4-3/12772

При исчислении сумм налога по УСН, подлежащих уплате по итогам налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных в период до изменения места постановки на учет и отраженных в карточке «РСБ», открытой с ОКАТО по старому месту учета, а также суммы авансовых платежей, уплаченных за период после изменения места постановки на учет.

Одновременно сообщаем, что налоговой инспекции по новому месту нахождения организации необходимо будет откорректировать начисление сумм авансовых платежей в карточках «РСБ» путем уменьшения (операция «сторно») начисленных в карточке «РСБ» по новому месту постановки налогоплательщика на учет сумм авансовых платежей, исчисленных к уплате за период до изменения места его постановки на учет и отражения сторнированной суммы в карточке «РСБ», открытой в новом налоговом органе с ОКАТО по старому месту учета

Прошлогодние убытки, минимальный налог

Компании, применяющие УСН с объектом «доходы минус расходы», рассчитывают по итогам года минимальный налог. Может получиться, что именно его компания и будет перечислять за налоговый период. Если по итогам прошлого года компания уплатила минимальный налог, то при заполнении декларации за 2012 год ей следует обратить внимание на следующий момент. Дело в том, что разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, включают в расходы именно по итогам года. Уменьшить на сумму разницы доходы I квартала, полугодия или 9 месяцев было нельзя. Аналогичной позиции придерживается Минфин России и ФНС России 9. Таким образом, разницу, которая образовалась в 2011 году, организация вправе включить в расходы при исчислении налоговой базы за 2012 год. Сумму разницы отражают по строке 220 раздела 2 декларации по УСН. Кроме того, по итогам налогового периода компания вправе учесть и сумму прошлогодних убытков. Эта возможность прямо закреплена Налоговым кодексом 10. Для отражения прошлых убытков предназначена строка 230 раздела 2. Для расчета налоговой базы в этом случае из строки 210 вычитают сумму строк 220 и 230.

Копейки: вписать или округлить?

Пунктом 2.11 Порядка заполнения декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н), предусмотрено, что все значения стоимостных показателей указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. При этом согласно Решению ВАС РФ от 20 августа 2012 года № 8116/12 округление стоимостных показателей в декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, производить не следует.

Поэтому при наличии достаточного количества ячеек по стоимостным показателям в ячейках налоговой декларации по упрощенной системе следует показывать рубли и копейки, разделив их знаком «точка». В случае если количества ячеек по стоимостным показателям будет недостаточно, то можно будет добавить необходимое количество ячеек для возможности указания в них рублей и копеек, разделенных знаком «точка».

Вместе с тем если в Порядок заполнения налоговой декларации по УСН не будут внесены изменения, то при заполнении данной декларации за 2012 год значения стоимостных показателей можно и округлить.

При этом следует иметь в виду, что в настоящее время планируется внесение изменения в часть первую Налогового кодекса по вопросу возможности округления стоимостных показателей в налоговых декларациях по всем видам налогов с 1 января 2013 года.

Компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». По месту регистрации фирмы предусмотрена ставка налога в размере 15%. По итогам 2012 г. организация получила доходы в размере 22 510 250,6 руб. При этом ее расходы за этот период составили 18 050 160,6 руб. Кроме того, по итогам 2011 г. компания уплатила минимальный налог. Разница между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке, составила 75 000 руб. Таким образом, сумма расходов, отраженная по строке 220 раздела 2 отчетности, будет равна:

18 050 160,6 + 75 000 = 18 125 160,6 руб.

Сумма исчисленного налога за налоговый период составит:

(22 510 250,6 руб. – 18 125 160,6 руб.) x 15% = 657 763,5 руб.

Рассчитаем минимальный налог:

22 510 250,6 руб. x 1% = 225 102,5 руб.

Расчетная величина налога больше минимальной, поэтому уплате подлежит налог, рассчитанный в общем порядке.

По итогам каждого отчетного периода компания перечислила авансовые платежи в размере: 130 000 руб. 180 000 руб. 170 000 руб. То есть сумма авансовых платежей за 9 месяцев (строка 050 раздела 1) составила:

130 000 + 180 000 + 170 000 = 480 000 руб.

Сумма налога к уплате за год будет равна:

657 763,5 – 480 000 = 177 763,5 руб.

Разделы 1 и 2 декларации будут заполнены следующим образом.

Сноски:

1, 3 Решение ВАС РФ от 20.08.2012 № 8116/12

2 абз. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ

4 утв. приказом Минфина России от 22.06.2009 № 58н

5 п. 7 ст. 80 НК РФ

6 письмо Минфина России от 28.03.2007 № 03-11-05/53

7 письмо Минфина России от 09.06.2012 № 03-11-11/186

9 письма Минфина России от 15.06.2010 № 03-11-06/2/92, от 08.10.2009 № 03-11-09/342, ФНС России от 14.07.2010 № ШС-37-3/6701@

10 п. 7 ст. 346.18 НК РФ

Источники: www.malyi-biznes.ru, prednalog.ru, kcbux.ru, www.moedelo.org, www.garant.ru