Вопрос-Ответ

Новогодние подарки: разбираемся с вопросами налогообложения

Автор: Марина Сатарова, редактор­эксперт журнала «Бухгалтер Татарстана» Дата добавления: Понедельник, 10 Декабрь 2012 Последнее изменение: Понедельник, 10 Декабрь 2012 Хиты: 3217 Рейтинг: Голосовать: - избранное: 0

Ответ

Вопрос первый:

Организация планирует выдать сотрудникам подарки к Новому году. Какие документы для этого необходимо оформить?

Для отражения в бухгалтерском и налоговом учете любой хозяйственной операции необходимо оформить первичные документы. Покупка и вручение подарков сотрудникам не исключение.

Так, решение о приобретении и вручении подарков (или об использовании для этих целей продукции собственного производства) необходимо оформить приказом руководителя организации или другим организационно­распорядительным документом. Такой документ составляется в произвольной форме. Как правило, в нем указывают, кому и в связи с чем будут выдаваться подарки, их наименование, количество и стоимость (если точная стоимость неизвестна, то указывают ее примерную или предельную величину).

Письменно надо зафиксировать и факт передачи подарков. Для этого подойдут ведомость или накладная на вручение подарков, акт передачи или другой документ. Важно, чтобы в нем были указаны: получатель подарка, наименование подарка, его стоимость и расписка в его получении. Документ должен заверить руководитель организации.

Но лучше оформить договор дарения. Несмотря на то, что в случае, когда дарителем выступает юридическое лицо, а стоимость подарка не превышает 3000 руб. письменный договор необязателен и его можно заключить в устной форме (ст.574 ГК РФ). Ответ на вопрос, почему договор на любые подарки (включая «недорогие») безопаснее составлять в письменной форме, а также образцы документа, приведены ниже.

Вопрос второй:

Надо ли начислять на стоимость подарков страховые взносы? Как оформить документы, чтобы исключить доначисление взносов при проверке?

Стоимость подарков, переданных сотрудникам по договорам дарения, не подлежит обложению страховыми взносами. Дело в том, что такие договоры согласно статье 572 ГК РФ относятся к гражданско­правовым, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество. Следовательно, стоимость подарков не является объектом обложения взносами на основании части 3 статьи 7 Закона от 24 июля 2009 года N 212­ФЗ.

Не спорили с этим и специалисты Минздравсоцразвития (письма от 27 февраля 2010 г. N 406­19, от 5 марта 2010 г. N 473­19). Однако из их разъяснений следовало, что договор дарения должен быть составлен в письменной форме. Чиновники предупреждали, при его отсутствии и при наличии условий выдачи подарков в трудовых договорах (коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах) стоимость подарков проверяющие сочтут объектом обложения взносами на основании части 1 статьи 7 Закона N 212­ФЗ.

Пример из судебной практики

В этом смысле весьма показательным является недавний пример из арбитражной практики. ФАС Центрального округа в постановлении от 1 августа 2012 года N А14­10305/2011 рассмотрел следующую ситуацию.

Организация выдавала новогодние подарки сотрудникам и их детям. Факт передачи и получения подарков отражался в ведомости, содержащей подписи сотрудников. Договоры дарения не оформлялись.

Проверяющие из ПФР посчитали, что организация должна была начислить страховые взносы на стоимость этих подарков, поскольку они были предусмотрены локальным нормативным актом и не были оформлены договорами дарения в письменной форме. Следовательно, такие подарки являлись вознаграждениями в натуральной форме в пользу работников, произведенными в рамках трудовых правоотношений. То есть указанные расходы являются объектом обложения страховыми взносами и из базы для их начисления не исключаются (ч.1 ст.7, ст.9 Закона N 212­ФЗ).

Организация оправдывалась тем, что стоимость подарков не превышала 3000 руб. и они передавались сотрудникам по устным договорам дарения. Выдача подарков была обусловлена новогодними праздниками и не связана с трудовой деятельностью сотрудников, с выполнением ими трудовых обязанностей, не носила обязательного характера и не зависела от результатов и качества труда работников. Условие о выдаче подарков не было включено в систему оплаты труда.

Исследуя материалы дела, судьи обратили внимание на следующие моменты:

1. В трудовых договорах с работниками отсутствовало какое­либо условие о награждении сотрудников новогодними подарками.

2. Из приказа о выдаче подарков не следовало, что они выдаются в качестве поощрения за добросовестное исполнение трудовых обязанностей (успехи в работе). Основанием выдачи подарков являлось наступление Нового года. Это подтверждало факт безвозмездности передачи подарков.

3. Стоимость подарков каждому из сотрудников не превышала 3000 руб. Поэтому оформление договора дарения в письменной форме в силу статьи 574 ГК РФ не требовалось. Факт заключения и исполнения договора дарения подтверждался ведомостью на выдачу новогодних подарков.

При указанных обстоятельствах арбитры пришли к выводу, что подарки к Новому году выдавались в рамках гражданско­правовых договоров дарения, предметом которых является переход права собственности на имущество. Следовательно, стоимость презентов не являлась объектом обложения взносами (ч.3 ст.7 Закона N 212­ФЗ). Отметим, что «тройка» судей ВАС отказалась передавать данное дело на пересмотр в Президиум ВАС (определение от 07.11.2012 N ВАС­14053/12).

Надо сказать, что в арбитражной практике встречаются и «отрицательные» решения судей (например, постановление ФАС Уральского округа от 9 августа 2012 г. N Ф09­5966/12). Выводы арбитров зависят от конкретных обстоятельств дела, от того, как оформлены документы.

Советы по оформлению документов

Учитывая вышесказанное, дадим несколько советов по оформлению документов на вручение подарков к праздникам:

1. Перечитайте тексты трудовых и коллективного договоров, положения об оплате труда и других локальных нормативных актов организации. Выясните, нет ли в них каких­либо упоминаний о выдаче подарков сотрудникам. Подобные положения необходимо исключить из названных документов.

2. При составлении приказа о выдаче подарков пропишите в нем, что подарки выдаются по договорам дарения и связано это с наступлением праздника. В приказе не должно быть фраз «за добросовестное исполнение трудовых обязанностей», «за высокие достижения в труде», «за успехи в работе» и т.п.

3. При составлении ведомости о передаче (вручении) подарков также укажите, что они выдаются именно по договорам дарения.

4. Несмотря на то, что при стоимости подарка, не превышающей 3000 руб. достаточно устного договора дарения, безопаснее оформить его в письменной форме. В этом случае есть надежда избежать претензий проверяющих и доначислений ими страховых взносов.

Вопрос третий:

Как составить договор дарения?

Договор дарения составляется в произвольной форме. При этом необходимо учитывать требования гражданского законодательства (в частности: п.1 и 4 ст.420, п.1 ст.432, п.2 ст.434, п.1 ст.572 ГК РФ).

Например, он может быть составлен следующим образом:

ДОГОВОР

дарения движимого имущества

г. Казань «24 » декабря 2012 г.

ООО «Снегурочка», именуемое в дальнейшем «Даритель», в лице директора Морозова Ивана Ивановича, действующего на основании Устава,

и Деточкина Ирина Игоревна . паспорт серии 92 99 N 888888 выдан УВД Московского р-на г.Казани 23 декабря 2012 г. . адрес проживания: г.Казань, ул.Снежная, д.1, кв.1 . именуемый в дальнейшем «Одаряемый», заключили договор о нижеследующем.

На основании настоящего договора Даритель безвозмездно передает в собственность Одаряемому, а Одаряемый принимает подарочный набор «Новогодний» стоимостью 1000 (Одна тысяча) рублей .

Реквизиты и подписи сторон:

Даритель: Одаряемый:

… …

При большом количестве работников, которым вручаются подарки, можно упростить работу, составив один договор дарения сразу на всех сотрудников. Он может выглядеть следующим образом.

Как правильно оформить выдачу новогодних подарков сотрудникам?

Вопрос

как правильно оформить выдачу новогодних подарков сотрудникам. Нужно ли стоимость этих подарков облагать налогами?

Ответ

Основанием для выдачи подарков является приказ руководителя. При выдаче дорогих подарков (более 3000 р.) обязательно заключите договор дарения в письменной форме. Если стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше 4000 рублей, то с суммы, превышающей этот предел, удержите НДФЛ. Если письменный договор дарения не заключен, на стоимость подарка начислите страховые взносы. Налоговую базу по единому налогу стоимость подарков сотрудникам и их детям не уменьшает.

Если организация применяет ЕНВД, на стоимость подарков сотрудникам начисляйте НДС.

Организации на УСН не должны начислять НДС при безвозмездной передаче подарков сотрудникам.

Подробный порядок отражения в учете операций по выдаче подарков сотрудникам содержится в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как оформить и отразить в бухучете выдачу сотруднику или его ребенку подарка

Организация вправе поощрять сотрудников подарками. Это установлено в статье 191 Трудового кодекса РФ.

Обычно подарки носят непроизводственный характер. Их выдают к какому-либо событию, например, к празднику, дню рождения и т. д. Также организация может выдавать подарки детям сотрудников, например, к Новому году.

Документальное оформление

Подарки сотрудникам, а также их детям передаются на безвозмездной основе - по договору дарения (п. 1 ст. 572 ГК РФ ).

Такой договор можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Однако есть случаи, когда письменная форма договора дарения обязательна. В частности, если сотруднику дарят:

Об этом говорится в статье 574 Гражданского кодекса РФ.*

Основанием для выдачи подарков будет приказ руководителя.*

Все расчеты с сотрудниками, кроме оплаты труда, отражайте с использованием счета 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям. Этого же порядка придерживайтесь и при выдаче подарков. При этом корреспонденция в проводках зависит от того, что передано сотруднику в качестве дара.

Если сотруднику или его ребенку передают товарно-материальные ценности (ТМЦ), то в учете отражают следующие операции:

Дебет 73 Кредит 41 (10, 43)

- списана стоимость товаров, материалов или готовой продукции, переданных в подарок сотрудникам или детям сотрудников

Дебет 91-2 Кредит 73

- задолженность сотрудников за переданные ТМЦ отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.*

Передачу ТМЦ нужно отразить по фактической себестоимости (п. 132 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н ).

Когда сотрудников поощряют, например, билетами на какое-либо мероприятие, то для учета их стоимости применяют счет 50-3 Денежные документы. В такой ситуации в бухучете будут отражены следующие проводки:

Дебет 73 Кредит 50-3

- списана стоимость билетов, переданных в подарок сотрудникам или их детям

Дебет 91-2 Кредит 73

- задолженность сотрудников за переданные билеты отнесена на прочие расходы, ввиду того что передача безвозмездна.

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация: Как отразить при налогообложении выдачу сотруднику (ребенку сотрудника) подарка. Организация применяет специальный налоговый режим

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы сотрудника, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ ). То есть подарок, выданный сотруднику, также является его доходом.

Если организация выдает сотруднику награду (медаль, нагрудный знак с фирменной символикой и т. п.) к памятным и юбилейным датам или призы за победу в конкурсе, то такие выплаты с точки зрения НДФЛ также могут рассматриваться как подарки. Подарок, предназначенный детям сотрудника, тоже учитывается в составе доходов сотрудника, поскольку последний является их законным представителем.*

По общему правилу независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, со стоимости подарков, не превышающих 4000 руб. в год на одного сотрудника, НДФЛ не удерживайте (п. 28 ст. 217 НК РФ ). Если же стоимость подарков на одного сотрудника за год окажется больше этого предела, то с суммы, превышающей 4000 руб. удержите НДФЛ (п. 2 ст. 226 НК РФ ).* Исключением из данного правила является подарок, выданный по основаниям, предусмотренным в пункте 8 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Например, подарок в связи с рождением ребенка, выданный сотруднику в течение первого года после рождения. Такой доход не облагается НДФЛ, даже если стоимость подарка выше 4000 руб. но не превышает 50 000 руб. в год (п. 8 ст. 217 НК РФ ).

НДФЛ удержите при первой же выплате денег сотруднику. А если человек от организации получает только доходы, не облагаемые налогом? Например, пособие по уходу за ребенком. С таких выплат также нужно удержать налог. При этом общая сумма налога, которую можно удержать, не должна превышать 50 процентов от зарплаты или любой другой выплаты. При этом неважно, облагается выплата НДФЛ или нет (п. 4 ст. 226 НК РФ ).

Стоимость переданного подарка для целей исчисления НДФЛ определите с учетом НДС, руководствуясь требованиями статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ ).

Удержание НДФЛ в бухучете отразите проводкой:

Дебет 70 (73) Кредит 68 субсчет Расчеты по НДФЛ

- удержан НДФЛ с доходов сотрудника.

Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня после его удержания (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Страховые взносы

Ситуация: нужно ли начислить взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка

Договор дарения относится к гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности на имущество (п. 1 ст. 572 ГК РФ ). Выплаты по таким договорам не являются объектом обложения взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 3 ст. 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ). Значит, на стоимость подарка страховые взносы начислять не нужно. При этом письменная форма договора служит подтверждением того, что между сотрудником и организацией заключен именно гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество.

Взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний выплаты по гражданско-правовым договорам также не облагаются. Исключением является случай, когда необходимость начислить взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний прямо предусмотрена в гражданско-правовом договоре (п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ). Таким образом, если вы не укажете в договоре дарения условие об уплате взносов, начислять их не придется.

Если письменный договор дарения не оформлять и выдать подарок сотруднику на основании иных документов (например, трудового или коллективного договора), то на стоимость подарка страховые взносы, а также взносы на страхование от несчастных случаев начислить нужно (ч. 1 ст. 7. ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ). Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 15 мая 2014 г. № А44-3041/2013. Уральского округа от 27 ноября 2012 г. № Ф09-10254/12 , от 20 января 2012 г. № Ф09-8988/11 ).*

При этом базу для начисления страховых взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний определите как стоимость переданного подарка с учетом НДС. Такой вывод следует из положений части 6 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ипункта 3 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Главбух советует: есть факторы, позволяющие не начислять взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний при выдаче сотруднику подарка, даже если договор дарения заключен в устной форме. Они состоят в следующем.

При выдаче подарка ребенку сотрудника взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не начисляйте. Поскольку ребенок не состоит с организацией ни в трудовых, ни в гражданско-правовых отношениях, такие подарки нельзя отнести к выплатам и вознаграждениям по трудовым или гражданско-правовым договорам, предусматривающим выполнение работ (оказание услуг) (ч. 1 ст. 7. ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ ).*

УСН: единый налог

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, стоимость подарков сотрудникам и их детям не уменьшает.* Это связано с тем, что при таком объекте налогообложения вообще не учитываются никакие расходы (п. 1 ст. 346.18 НК РФ ).

Также выданные подарки не уменьшают единый налог организаций на упрощенке, которые рассчитывают его с разницы между доходами и расходами.* Объясняется это следующим. Во-первых, стоимость безвозмездно переданного имущества не поименована в перечне расходов, которые можно учесть при расчете единого налога при упрощенке (п. 1 ст. 346.16 НК РФ ). Во-вторых, стоимость безвозмездно переданного имущества исключена из состава расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ ). Правила, установленные статьей 270 Налогового кодекса РФ, распространяются и на организации на упрощенке (п. 1 ст. 346.16. ст. 252 НК РФ). Поэтому стоимость выданных сотрудникам подарков в расходах не учитывайте.

Ситуация: нужно ли начислить НДС, если подарки сотрудникам передала организация, применяющая упрощенку

Нет, не нужно.*

Организации, применяющие упрощенку, не являются плательщиками НДС по всем операциям, кроме:

Передача сотрудникам подарков в этом перечне не предусмотрена. Поэтому организации, применяющие упрощенку, при вручении подарков сотрудникам начислять НДС не должны.

Ситуация: нужно ли начислить НДС, если подарки сотрудникам передала организация, которая применяет ЕНВД

Да, нужно.*

Организации, применяющие ЕНВД, не признаются плательщиками НДС по всем операциям, кроме ввоза товаров на территорию России (п. 4 ст. 346.26 НК РФ ). Однако выдача подарков не относится к предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 1 и 2 ст. 346.26 НК РФ). Поэтому, если организация, которая применяет ЕНВД, безвозмездно передает сотрудникам подарки, на их стоимость начисляйте НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ ).

Сергей Разгулин ,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение

Подарки сотрудникам: оформление, налогообложение, учет

1. Какие налоги и взносы и в каком порядке необходимо начислить при вручении подарков сотрудникам.

2. Как учитываются подарки сотрудникам для целей расчета налога на прибыль, при УСН.

3. В каком порядке отражаются подарки сотрудникам в бухгалтерском учете.

Не секрет, что самый распространенный способ выразить свою благодарность или оказать знак внимания другому человеку – подарить ему подарок. Поэтому многие работодатели практикуют «одаривание» своих сотрудников как часть корпоративной культуры. Благо поводов для вручения презентов достаточно: это и официальные праздничные даты, такие как Новый год, День защитника Отечества (23-е февраля), Международный женский день (8-е марта), и индивидуальные, например, профессиональный праздник или день рождения сотрудника. Однако, несмотря на всю торжественность момента, вручение подарков работникам с точки зрения бухгалтерского учета – хозяйственная операция, которую нужно правильно оформить, отразить в учете, рассчитать налоги и взносы. Как все это сделать правильно и на что обратить внимание бухгалтеру, рассмотрим в этой статье.

Что такое подарок

Подарок подарку – рознь. Для того чтобы правильно оформить передачу подарка сотруднику, а затем правильно начислить налоги и взносы с этой операции, необходимо определить, как квалифицируется данный подарок с точки зрения гражданского и трудового законодательства.

1. Подарок, не связанный с трудовой деятельностью сотрудника (к юбилейным и праздничным датам и т.д.).

Согласно Гражданскому кодексу РФ подарком признается вещь (в том числе денежные средства, подарочные сертификаты), которую одна сторона (даритель) передает другой стороне (одаряемому) на безвозмездной основе (п. 1 ст. 572 ГК РФ). В контексте этой статьи дарителем выступает работодатель, а одаряемым сотрудник. Передача подарка осуществляется на основе договора дарения.  

. Обратите внимание: договор дарения должен в обязательном порядке заключаться в письменной форме, если стоимость подарка превышает 3 000 руб. а дарителем выступает юридическое лицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Однако безопаснее для работодателя заключать письменный договор дарения с сотрудником в любом случае независимо от стоимости подарка, чтобы избежать возможных претензий налоговых органов и фондов.

Если вручение подарков происходит массово, например, всем сотрудницам к 8 Марта, то нет необходимости заключать отдельные договоры с каждым сотрудником. В этом случае целесообразно составить многосторонний договор дарения, в котором каждый из получателей подарков поставит свою подпись (ст. 154 ГК РФ).

2. Подарок как поощрение за труд.

Трудовой кодекс РФ предусматривает право работодателя награждать своих работников ценными подарками в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ). В этом случае стоимость подарка выступает как часть оплаты труда, а передача подарка происходит не на основе договора дарения, а на основе трудового договора с сотрудником.

Подарки, выдаваемые работникам как поощрение за труд, по сути, представляют собой производственные премии. О порядке документального оформления и подтверждения премий сотрудникам Вы можете прочитать в одной из предыдущих статей .

НДФЛ с подарков сотрудникам

Подарок, выданный сотруднику, как в денежной, так и в натуральной форме, признается его доходом и подлежит обложению НДФЛ. Обязанность по начислению и удержанию НДФЛ с доходов сотрудника лежит на работодателе, поскольку он является налоговым агентом. При этом налогом облагается не вся сумма подарка, а только свыше 4 000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Применяя данное ограничение,  нужно учитывать общую сумму подарков, выданных конкретному сотруднику в денежной и натуральной форме, в течение календарного года.

Пример.

НДФЛ со стоимости подарков рассчитывается в общем порядке: по ставке 13%, если сотрудник резидент, по ставке 30%, если сотрудник не является налоговым резидентом РФ. Подробнее о том, кто такие резиденты и нерезиденты, а также об особенностях исчисления НДФЛ с доходов нерезидентом Вы можете прочитать в этой статье .

. Обратите внимание:  момент удержания НДФЛ и перечисления в бюджет зависит от того, в какой форме выдан подарок (Письмо ФНС от 22.08.2014 N СА-4-7/16692):

Доход, полученный сотрудником в виде подарков, отражается в справке 2-НДФЛ в следующем порядке:

Страховые взносы с сумм подарков сотрудникам

Чтобы определить, начисляются страховые взносы с сумм подарков сотрудникам или не начисляются, нужно четко понимать, к выплатам какого характера относятся эти подарки. Согласно закону № 212-ФЗ, страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения сотрудникам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7) и не облагаются выплаты и иные вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является переход права собственности на имущество (к которым относится договор дарения) (ч. 3 ст. 7). Это означает следующее:

Такой вывод содержится в письмах Минздравсоцразвития от 27.02.2010 N 406-19 «Обложение страховыми взносами отдельных выплат» от 05.03.2010 N 473-19 «Об уплате страховых взносов со стоимости подарков сотрудникам».

. Обратите внимание: В договоре дарения не должно содержаться никаких ссылок на трудовые и коллективные договоры, а также другие локальные акты организации. Кроме того, в договоре дарения не стоит производить расчет стоимости подарка в зависимости от должности сотрудника, его оклада, трудовых показателей, или каким-либо другим образом устанавливать взаимосвязь между трудовой деятельностью сотрудника и вручением ему подарка. В противном случае у инспекторов будут все основания считать подарки поощрением за труд и доначислить страховые взносы.

Учет подарков при расчете налога на прибыль, УСН

Возможность учесть стоимость подарков сотрудникам в налоговых расходах напрямую зависит от цели и повода вручения таких подарков.

1. Подарки сотрудникам не связаны с трудовой деятельностью и производственными результатами . например, подарки к юбилейным датам, официальным праздникам.

При расчете налога на прибыль стоимость таких подарков сотрудникам не учитывается в налоговых расходах (п. 16 ст. 270 НК РФ). Организации и ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы - расходы», также не могут включить в расходы суммы таких подарков сотрудникам, поскольку данный вид расходов не поименован в закрытом перечне расходов (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

2. Ценные подарки сотрудникам выдаются в качестве поощрения за труд (ст. 191 ТК РФ).

В этом случае стоимость ценных подарков, связанных с производственными результатами и предусмотренных трудовыми договорами, может быть учтена при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе расходов на оплату труда (Письмо Минфина России от 02.06.2014 N 03-03-06/2/26291). По аналогии, стоимость таких подарков также можно учесть в расходах при УСН.

НДС при передаче подарков сотрудникам

В соответствии с НК РФ передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Соответственно, со стоимости подарков, переданных сотрудникам, необходимо начислить НДС (Письмо Минфина РФ от 22.01.2009 N 03-07-11/16). При этом нужно учитывать следующее:

Налоговой базой по НДС является цена приобретения подарка, расчет налога осуществляется по ставке 18% (п. 3 ст. 164 НК РФ). При этом «входной» НДС со стоимости подарка можно принять к вычету (при наличии счета-фактуры).

Как обобщение всего вышесказанного, предлагаю Вашему вниманию табличку, в которой отражается взаимосвязь между основанием вручения подарка сотруднику (является подарок поощрением за труд или нет) и порядком начисления налогов и взносов с суммы подарка.

Подарки для работников

В преддверии новогодних праздников многие работодатели готовы вручить своим работникам и их детям подарки. В статье мы расскажем о документальном оформлении выдачи подарков, их налогообложении и бухгалтерском учете.

Популярное по теме

Согласно Гражданскому кодексу подарок - это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ ). Но в системе отно шений работника и работодателя подарок может выступать и в ином качестве.

По какому случаю подарок?

Подарки различаются не только натурально-вещественной формой и стоимостью. С точки зрения трудовых отношений важно, в связи с чем они вручаются, на каком основании и по какому поводу.

Подарок как поощрение за труд

Доблестный труд работника работодатель вправе поощрить несколькими способами. В качестве поощрения за трудовые достижения работнику можно вручить ценный подарок (ч. 1 ст. 191 ТК РФ). В этом случае подарок является одной из форм вознаграждения в системе оплаты труда, ее необходимо закрепить в локальных нормативных актах или коллективном договоре. То есть в организации должен действовать нормативный документ. В нем необходимо указать производственные показатели, за достижение которых положены подарки, круг одаряемых работников, стоимость подарков или их вещественную форму (Примерно как в положении о премировании или непосредственно в его тексте). В трудовых договорах не обязательно прописывать порядок награждения, но следует дать ссылку на нормативный акт, который его устанавливает.

Подарок по традиции

Следуя сложившимся в обществе традициям, работодатель может вручать своим нынешним и бывшим сотрудникам подарки и не в связи с работой: к праздникам (8 Марта, 23 февраля, День Победы, Новый год, день рождения компании и т. п.), в связи с юбилеем, рождением ребенка, бракосочетанием, выходом на пенсию. На Новый год принято дарить подарки детям работников.

В трудовом законодательстве не предусмотрено, что Решение работодателя подарить подарок к праздничной или торжественной дате необходимо регламентировать в нормативных актах. Однако в коллективном договоре может быть зафиксирована обязанность работодателя профинансировать такие подарки. Необходимо учесть, что это не может являться основанием для признания такого подарка элементом системы оплаты труда. В этом случае подарок не выполняет роли вознаграждения за труд. В подобных затратах нет производственной необходимости, они не могут быть признаны экономически обоснованными.

Документальное оформление выдачи подарков

Независимо от повода вручения подарков следует учесть некоторые требования гражданского законодательства.

Если стоимость подарка физическому лицу больше 5 МРОТ (в настоящее время 500 руб.), необходимо оформить письменный договор дарения (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Он подтверждает не только намерение дарителя безвозмездно передать вещь, но и согласие одаряемого ее принять. В качестве письменного договора дарения можно использовать документы, в которых отражена воля обеих сторон.

Договор дарения в форме приказа. Если подарок предназначается одному работнику, руководитель фирмы издает приказ (распоряжение). Форма № Т-11 Приказ (распоряжение) о поощрении работника утверждена постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты. В этой форме предусмотрена графа С приказом (распоряжением) работник ознакомлен. Ее применяют, если подарок выдается за трудовые достижения на основании положений об оплате труда, о премировании или других документов, устанавливающих основания и порядок вручения подарков в организации. Образец заполнения приказа по форме № Т-11 смотрите на с. 50.

Для поощрения группы работников применяют форму № Т-11а.

Если подарок не связан с трудовыми достижениями, приказ можно составить в произвольной форме. Но при этом в его тексте следует предусмотреть графы, которые должен заполнить работник: Принять согласен, Дата, Подпись работника, Расшифровка подписи. Таким образом, письменная форма сделки будет соблюдена. Образец приказа смотрите на с. 51.

Приказ и ведомость. Если получателей несколько, вполне допустим иной вариант. Данные о согласии принять подарок приводят не в приказе, а в ведомости. В ней работники расписываются в получении подарков. Этот же способ подходит и для оформления выдачи новогодних подарков детям сотрудников. Образец приказа о выдаче новогодних подарков детям сотрудников смотрите на с. 52, образец ведомости на получение детских новогодних подарков - на с. 53.

Договор дарения и акт. Если же нужно наградить человека, который уже не состоит с организацией в трудовых отношениях, то выдачу подарка следует зафиксировать в отдельном договоре дарения. Непосредственную передачу подарков можно оформить актом или ведомостью с указанием тех, кому они были вручены.

Налогообложение подарков

При выдаче подарков в любом случае необходимо начислить и уплатить некоторые налоги. Но в зависимости от повода вручения подарков различается порядок налогообложения.

Налог на прибыль

Затраты на выдачу подарков, которые являются одной из форм поощрения, относятся к расходам на оплату труда (ст. 255 НК РФ). Они уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль, если выплачиваются на основании трудовых договоров (контрактов). В противном случае к таким затратам применяется норма пункта 21 статьи 270 Налогового кодекса и они не признаются в составе расходов при расчете налога на прибыль. На этот момент обращают внимание представители Минфина России (письмо от 17.05.2006 № 03-03-04/1/468).

Образец приказа о вручении ценного подарка

Общество с ограниченной ответственностью

Золотая рыбка

ПРИКАЗ № 119

о вручении ценного подарка

в связи с 50-летием главного энергетика А.И. Рыбушкина

Как проводить через бухгалтерию новогодние подарки?

Любой праздник - это повод дарить подарки, которыми можно внести нотки разнообразия и радости в повседневную жизнь коллектива, а часто и снять социальное напряжение и разрядить конфликты. Поэтому любому работодателю время от времени необходимо поощрять своих подчиненных, в том числе и соответствующими подарками, которые нередко бывают приурочены к знаменательным и праздничным датам.

Такие ситуации с поощрением работников не могут не отражаться позитивно на психологическом климате и, в конечном счете, на результатах работы коллектива в целом.  

Документальное оформление подарков  

Поощрить работников, добросовестно исполняющих свои трудовые обязанности, работодатель может путем объявления благодарности, выдачи премии за трудовые достижения, награждения ценным подарком, представления к званию лучшего по профессии (ст. 191 ТК РФ).

Как правило, такие виды поощрения работников за труд определяются коллективным договором, положением об оплате труда, положением о премировании и иными локальными нормативными актами организации.

В данном случае речь идет о правовых основах и документальном оформлении подарков к праздничным и знаменательным датам, когда поощрение в виде подарков не связано напрямую с трудовыми достижениями сотрудников организации.

Передача организацией подарков сотрудникам осуществляется в порядке, предусмотренном главой 32 ГК РФ. Подарки работникам осуществляются на безвозмездной основе (по договору дарения), поскольку подарок   это безвозмездный дар дарителя одаряемому (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Такой договор дарения организация может заключить как в устной, так и в письменной форме.

В частности, письменный договор необходим, если стоимость подарка превышает 3000 руб. (п. 2 ст. 574 ГК РФ). Если стоимость подарка не превышает указанную сумму, то заключать письменный договор с сотрудниками нет необходимости. Передача подарка в этом случае осуществляется посредством его вручения работнику (абз. 2 п. 1 ст. 574 ГК РФ).

Однако даже если подарок стоит дороже 3000 руб. а договор дарения будет совершен в устной форме, то следует иметь в виду, что в силу норм ГК РФ такой договор действительно будет являться ничтожным, не влекущим юридических последствий, однако последствия недействительной сделки могут быть применены только судом (ст. 166 ГК РФ).

Кроме того, нет необходимости составлять индивидуальные договоры дарения для каждого сотрудника, достаточно составить многосторонний договор, в котором получатель может расписаться. Таким образом, требование о письменной форме договора дарения будет соблюдено.

Руководству каждой организации известно, что система документооборота – важная и неотъемлемая составляющая учета и отчетности. Документами, подтверждающими целевой характер расходов на подарки, а также иных расходов, осуществленных в связи с праздничными мероприятиями, являются: приказ (распоряжение) руководителя организации о проведении праздничного мероприятия план проведения мероприятия счет (счет-фактура), товарная накладная на приобретение подарков договор, заключенный с поставщиком подарков.

При этом возможна розничная покупка подарков, которая будет подтверждаться чеками и товарными накладными.

План проведения праздничного мероприятия может отсутствовать, если подарки вручаются лично сотрудникам и не отражаются как представительские расходы.

При выдаче подарков работникам оформляется приказ (распоряжение) о поощрении работника (работников) по формам № Т-11, Т-11а, утвержденным постановлением Госкомстата России от 5.01.04 г. № 1, и ведомость в произвольной форме. Необходимо помнить, что если используются документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, то они должны содержать обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете, а именно: наименование документа дату составления наименование организации, от имени которой составлен документ содержание хозяйственной операции измерители (в денежном и натуральном выражении) наименование должностных лиц и их личные подписи.

Таким образом, для того чтобы приобрести подарки, необходимо сначала иметь приказ (распоряжение) руководителя, который может быть составлен и в произвольной форме, а затем приказ (распоряжение) о выдаче подарков по формам № Т-11, Т-11а.

Накануне Нового года многие компании дарят подарки детям своих сотрудников (это могут быть наборы елочных украшений, конфеты, игрушки).

В последнее время считается, что подарочный сертификат (или другое его название – «подарок на 100%») является лучшим, потому что подарок выбирает сам получатель сертификата. В этом его принципиальное отличие от любых других подарков, например это может быть сертификат на покупку товара с фиксированной суммой или ресторанный сертификат на двоих, сертификат на услуги салонов красоты, сертификат на конную прогулку или бильярд и боулинг.

В качестве новогоднего подарка для детей сотрудников компания также может приобрести подарочные сертификаты, например сети магазинов «Детский мир» или билеты на новогоднюю елку, в театр юного зрителя и т.п.

Подарочный сертификат   это документ, который дает право его владельцу приобрести товары или услуги у указанного в сертификате продавца на проставленную в нем сумму.

Сертификат имеет ряд особенностей: принимается в оплату услуг стоимостью не более номинала получатель не сможет обменять его на наличные деньги в случае утери его невозможно восстановить им можно воспользоваться в течение определенного срока.

Иными словами, компания дарит сотрудникам сертификат на различные товары или услуги, а получатель может выбрать любые из них на свой вкус.

Далее представлен образец приказа (распоряжения) руководителя организации на приобретение подарков.

К приказу необходимо приложить список сотрудников и детей сотрудников (с указанием даты рождения), для которых приобретаются новогодние подарки.

Выдачу подарков следует оформить ведомостью, в которой работники, получившие подарки, должны будут расписаться. Далее представлены образцы документов для выдачи подарков сотрудникам и детям сотрудников организации.

Образец приказа

ООО « Тревел-сервис»

Приказ № 178/ ОВ

о приобретении новогодних подарков сотрудникам

г. Москва                                         12 декабря 2011 г.

В связи с наступающим Новым 2012 годом

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Вручить новогодние подарки сотрудникам согласно прилагаемому списку и детские новогодние подарки сотрудникам, имеющим детей в возрасте до 14 лет.

2. Главному бухгалтеру Т.А. Благушиной выделить денежные средства на приобретение подарков из расчета 5000 руб. на одного сотрудника и 1500 руб. на одного ребенка.

3. Менеджеру по персоналу Т.Е. Селезневой приобрести подарки и составить ведомость на их получение.

4. Выдачу подарков работникам произвести директору по персоналу М.А. Евграшину на основании ведомости не позднее 28 декабря 2011 г.

Генеральный директор   А.А. Бусыгин                   ( дата, подпись)

С приказом ознакомлены Т.А. Благушина               ( дата, подпись)

Т.Е. Селезнева                                       ( дата, подпись)

М.А.   Евграшин                                       ( дата, подпись)

Ведомость выдачи новогодних подарков сотрудникам ООО « Тревел-сервис»

Источники: www.buchinfo.ru, www.26-2.ru, buh-aktiv.ru, www.zarplata-online.ru, fingazeta.ru