Договор дарения - договор, по которому дона сторона "Даритель" безвозмездно передает или обязуется передать определенное имущество другой стороне "Одаряемому" либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности. Как следует из определения договор дарения является: безвозмездным во всех случаях, реальным и консенсуальным в зависимости от конкретного договора.
В последнем случае договор дарения порождает обязательство передать определенное имущество одаряемому в момент, не совпадающий с моментом заключения договора, то есть в будущем. Различия между реальным и консенсуальным договором дарения велики, ведь они затрагивают все аспекты правоотношений дарителя и одаряемого. Исходя из этого, почти все нормы и положения главы 32 ГК РФ регулируют либо только реальные договоры дарения, либо обещания одарить, а количество общих норм, распространяющихся на все разновидности договора дарения минимально. Единственное, что объединяет все виды договора дарения - его безвозмездность.
Безвозмездность, как главный квалифицирующий признак договора дарения не означает, что одаряемый свободен от любых имущественных обязанностей, передача дара может быть обусловлена различными обстоятельствами: обязательство использовать дар в общеполезных целях, также даритель может передать одаряемому дом, однако оговорить для себя право пользования одной из комнат и другое. Договор дарения может предусматривать встречные обязательства одаряемого. Из этого можно сделать вывод, что договор дарения в общем случае является односторонним, однако в ряде случаев можно выступать и как взаимный.
Предметом договора дарения могут выступать любые вещи, не изъятые из оборота, в том числе и такие специфические, как деньги и ценные бумаги. Дарение вещей, ограниченных в обороте (например, охотничьего оружия), не должно нарушать их специального правового режима, т. е. одаряемым может выступать лишь управомоченное на владение соответствующей вещью лицо (например, член общества охотников или охотник-промысловик, имеющий лицензию).
Имущественные права, являющиеся предметом дарения, могут иметь как обязательственный (права требования), так и вещный характер. Нужно иметь в виду, что некоторые имущественные права вообще не могут отчуждаться, например требования об алиментах или о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью. Дарение прав в отношении третьих лиц происходит в форме их уступки цессии, с соблюдением норм ГК РФ.
Предмет договора дарения должен быть формально определен путем указания на конкретную вещь, право или освобождение от конкретной обязанности. В противном случае договор, содержащий обещание подарить, считается незаключенным. Отсутствие в законе аналогичной нормы, посвященной реальному договору дарения, объясняется тем, что его предмет неизбежно становится определенным для сторон уже в момент передачи, т. е. еще при заключении договора.
Сторонами договора дарения являются даритель и одаряемый. В качестве дарителя и одаряемого могут выступать граждане, юридические лица и государство. Причем, государство может без ограничений выступать в роли дарителя, однако в качестве одаряемого лица оно может выступать лишь в договоре пожертвования.
Форма договора дарения определяется его предметом, субъектным составом и ценой. В соответствии с п.3 ст.574 ГК РФ и ст.131 ГК РФ все договоры дарения недвижимого имущества (и реальные, и консенсуальные) должны заключаться в письменной форме и подлежат обязательной государственной регистрации. Передача дара осуществляется посредством его вручения, символической передачи (вручение ключей и т.п.) либо вручения правоустанавливающих документов.
Договор дарения движимого имущества должен быть оформлен в простой письменной форме в случаях, когда:
дарителем является юридическое лицо, и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда
договор содержит обещание дарения в будущем.
Договор дарения, сопровождаемый передачей дара одаряемому, может быть совершен устно, за исключением случаев, предусмотренных выше, в противном случае договор дарения в устной форме, ничтожен.
Специальные требования к форме договора дарения прав по отношению к третьим лицам (уступка требования), а также дарения в виде освобождения от обязанности перед третьими лицами путем перевода долга установлены ст.389 и 391 ГК РФ.
ОС, ПОЛУЧЕННЫЕ ООО БЕЗВОЗМЕЗДНО ОТ ЕДИНСТВЕННОГО УЧРЕДИТЕЛЯ ПО ДОГОВОРУ ДАРЕНИЯ, ДОЛЖНЫ ПРИНИМАТЬСЯ К НАЛОГОВОМУ УЧЕТУ
Переданные учредителем общества основные средства принимаются к налоговому учету в качестве амортизируемого имущества по рыночной стоимости. Начисление амортизации по данному амортизируемому имуществу осуществляется в соответствии с положениями ст. ст. 258 - 259 НК РФ. Стоимость безвозмездно полученных материально-производственных запасов (комплектующие) при их списании в производство не учитывается в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.
Об этом Письмо Минфина РФ от 05.12.2008 N 03-03-06/1/674.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признается доходом имущество, полученное российской организацией безвозмездно, в том числе от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.
При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль внереализационным доходом признается, в частности, доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с Кодексом остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
При передаче иностранной фирме основного средства на безвозмездной основе с территории РФ и применении ставки 0 процентов российская компания должна учитывать особый порядок использования налогового вычета входного НДС.
Когда российская фирма безвозмездно передает ОС иностранной компании, у дарителя возникает объект обложения НДС, если имущество в момент отгрузки или передачи находится на территории РФ*(1). Налоговая база должна быть исчислена по рыночной цене*(2).
Какие ставки использовать?
В том случае, если предмет дарения не вывозится с территории России, применяется ставка 18 процентов. При вывозе ОС из России как в страну - член таможенного союза, так и в другие страны используют ставку 0 процентов. Отличие в том, что порядок применения ставки 0 процентов при вывозе ОС за пределы таможенного союза определен Налоговым кодексом. А при вывозе в страну - участницу таможенного союза руководствуются Соглашением *(3) и Протоколом *(4). Рассмотрим порядок применения ставки 0 процентов при вывозе ОС за пределы таможенного союза.
Использовать ставку 0 процентов российская фирма - даритель может при условии представления в налоговую инспекцию подтверждающих документов по установленному перечню *(5). Раньше спорным являлся вопрос применения ставки 0 процентов при вывозе из России товара на безвозмездной основе. Ведь в этом случае не было экспортной выручки и формально нельзя было представить все документы, подтверждающие экспорт*(6). С 1 октября 2011 года ситуация изменилась - банковские выписки исключены из перечня подтверждающих документов*(7). Подтвердить правомерность применения ставки 0 процентов необходимо в течение 180 календарных дней считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта*(8).
Налоговую базу по НДС определяют на последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов из списка*(9).
Если даритель не успел представить подтверждающие документы, применяется ставка 18 процентов на дату отгрузки товара. Кроме того, даритель должен подать уточненную декларацию по НДС и уплатить пени. В дальнейшем, когда полный пакет документов будет собран, излишне уплаченные суммы налога можно вернуть*(10).
Вычет входного НДС
При вывозе предмета дарения с территории РФ и применении ставки 0 процентов российская компания должна учитывать особый порядок использования налогового вычета входного НДС. Возможны две ситуации.
Ситуация 1. Основное средство приобреталось с целью дарения иностранной компании при условии его вывоза за пределы таможенного союза. В таком случае НДС, уплаченный поставщику, надо принять к вычету в том налоговом периоде, когда будет подтверждена ставка 0 процентов или начислены 18 процентов (если пакет документов не собран в течение 180 календарных дней)*(11).
Ситуация 2. У российской компании при приобретении ОС не было цели дарить его иностранной фирме. Предполагалось его использование в хозяйственной деятельности, операции которой облагаются НДС по ставке 18 (10) процентов. В такой ситуации фирма на законных основаниях может сделать вычет НДС в момент постановки основного средства на учет*(12).
При отгрузке основного средства в таможенном режиме экспорта входной НДС надо восстановить*(13). Принять суммы к вычету можно при подтверждении правомерности применения ставки 0 процентов (либо при исчислении НДС по ставке 18% на 181-й календарный день).
Отметим, что Налоговым кодексом установлена обязанность восстановить входной НДС только на дату отгрузки*(14). Вместе с тем Порядком заполнения в разделе 4 декларации предусмотрено повторное восстановление и одновременное принятие сумм входного налога к вычету*(15).
Спорным является вопрос, в какой сумме нужно восстанавливать входной НДС по основному средству, которое некоторое время использовалось в операциях, облагаемых по ставке 18 (10) процентов. Логично, что делать это нужно с недоамортизированной части ОС - остаточной стоимости. Такой порядок рекомендовал и Минфин России до внесения поправок в Налоговый кодекс *(16). Согласно же редакции, действующей с 1 октября 2011 года, восстанавливают суммы налога в размере, ранее принятом к вычету*(17). Восстановление НДС с остаточной стоимости ОС нормами Налогового кодекса предусмотрено для других случаев, например для передачи в уставный капитал*(18) и др.*(19)
По нашему мнению, применение частичного восстановления при экспорте может привести к спору по тому налоговому периоду, в котором НДС будет восстанавливаться. Налоговики могут вменить фирме занижение суммы к уплате в бюджет. Поэтому безопаснее восстановить весь входной НДС за тот квартал, в котором ОС было отгружено. В этом налоговом периоде компании придется переплатить налог. Но в конечном итоге весь входной НДС будет принят к вычету в тот момент, когда правомерность применения ставки 0 процентов будет подтверждена документами, или на 181-й календарный день считая с даты помещения ОС под таможенную процедуру экспорта при начислении НДС по ставке 18 процентов.
Отражаем операции в учете
Рассмотрим, как бухгалтеру российской компании отразить в учете вывоз имущества в режиме экспорта по договору дарения с материнской иностранной компанией.
Основное средство приобретено в марте 2011 г. за 118 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 000 руб.) и в этом же месяце введено в эксплуатацию. Срок его полезного использования - 10 лет. ОС отгружено на экспорт по договору дарения 20.03.2012. За период с апреля 2011 г. по март 2012 г. начислена амортизация в размере 10 000 руб. (остаточная стоимость составила 90 000 руб.). Компания понесла расходы, связанные с вывозом ОС с территории РФ, в сумме 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.).
Ситуация 1
Документы, подтверждающие применение ставки 0%, собраны в июле 2012 г. (в течение 180 календарных дней).
В марте 2012 г. бухгалтер сделает следующие проводки:
Дебет 01 субсчет Выбытие ОС Кредит 01
- 100 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего ОС
Дебет 02 Кредит 01 субсчет Выбытие ОС
- 10 000 руб. - списана амортизация ОС
Дебет 19 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС
- 18 000 руб. - восстановлен НДС со стоимости выбывающего ОС
Дебет 91 Кредит 76
- 20 000 руб. - отражены расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС
Дебет 19 Кредит 76
- 3600 руб. - учтен НДС по услугам, связанным с вывозом ОС с территории РФ
Дебет 99 Кредит 91-9
- 110 000 руб. (90 000 + 20 000) - отражен убыток от безвозмездной передачи ОС
Дебет 99 Кредит 68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль
- 22 000 руб. (110 000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство, так как расходы не принимаются для целей расчета налога на прибыль*(20).
В III квартале 2012 г. (при подтверждении ставки 0%):
Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС по ОС
Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС по услугам, связанным с вывозом ОС с территории РФ.
Ситуация 2
Подтверждающие документы собраны в IV квартале 2012 г. (позднее 180 календарных дней).
На 181-й день с момента помещения ОС под таможенный режим экспорта необходимо сделать проводки:
Дебет 76 субсчет НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС
- 16 200 руб. (90 000 руб. х 18%) - начислен НДС с остаточной стоимости ОС (при условии, что рыночная стоимость равна остаточной)
Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19
- 18 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам и восстановленный на дату отгрузки
Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 19
- 3600 руб. - принят НДС к вычету по услугам, связанным с вывозом ОС с территории РФ.
В IV квартале 2012 г. (при подтверждении ставки 0%):
Дебет 68 субсчет Расчеты по НДС Кредит 76 НДС, начисленный по неподтвержденному экспорту
- 16 200 руб. - принят НДС, начисленный на 181-й день по ставке 18%
- 21 600 руб. - суммы входного НДС приняты к вычету.
Как было отмечено выше, такой способ не установлен Налоговым кодексом, но следует из Порядка заполнения раздела 4 декларации по НДС.
Безвозмездное получение основных средств: бухучет и налогообложение
Алиса Дворникова
Правила учета основных средств и на первый взгляд не кажутся простыми. Да еще на практике возникает множество дополнительных вопросов, начиная с момента покупки основного средства и заканчивая его продажей или ликвидацией. А если имущество было передано безвозмездно? Я вот думаю, что действовать нужно по следующей схеме.
Сразу скажу: безвозмездно получать имущество стоимостью свыше 3000 руб. от коммерческих организаций кроме коммерческих организаций-учредителей, если такая обязанность предусмотрена в их уставе запрещено законом.
При безвозмездном получении основных средств от некоммерческой организации или от гражданина нужно заключить договор дарения. Если сумма сделки между организациями превышает 3000 руб. оформите письменный договор. Если же не превышает, то договор может быть заключен устно. Договор между гражданином и организацией независимо от суммы сделки можно заключить как в устной, так и в письменной форме. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.
Оформляем так:
Дебет 08 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных средств
Дебет 08 Кредит 23 26, 60, 76…
– отражены затраты на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию
Дебет 19 Кредит 60 76
– отражен НДС по затратам, связанным с доведением основного средства до состояния, пригодного к использованию
Дебет 01 03 субсчет «Основное средство в эксплуатации» Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, признается прочим доходом. Его учитывайте на счете 91-1 «Прочие доходы» по мере начисления амортизации. При этом делайте проводку:
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– учтена в составе прочих доходов рыночная стоимость безвозмездно полученного основного средства.
Такой порядок следует из пунктов 7 и 10.3 ПБУ 9/99 и Инструкции к Плану счетов счета 91-1, 98 .
По общему правилу при безвозмездном поступлении основного средства, которое у прежнего владельца числилось в составе основных средств, организация получает от него акт по форме № ОС-1. При этом акт уже заполнен дарителем в соответствии с данными его бухучета.
Чтобы принять к учету поступившее основное средство, организация должна отразить в акте по форме № ОС-1 дату передачи основного средства, его амортизационную группу, инвентарный номер и т. д.
Поскольку в акте, полученном от дарителя, эти разделы уже заполнены, для принимающей стороны такой документ будет аналогом накладной по форме № ТОРГ-12, которую она получила бы при покупке основного средства. Значит, для принятия на учет актива в качестве основного средства организация должна составить дополнительный акт по форме № ОС-1. Такие правила следуют из Указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Если имущество получено безвозмездно выявлено в результате инвентаризации , у организации отсутствуют расходы, связанные с приобретением основного средства. Поэтому его первоначальную стоимость формируйте на основании рыночной цены полученного объекта п. 8 и 20 ст. 250 Налогового кодекса РФ . В первоначальную стоимость включайте сопутствующие расходы доставку, монтаж и т. д. так же, как в случае приобретения за плату п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ .
Рыночную цену объекта основных средств, полученного безвозмездно, необходимо подтвердить документально или проведением независимой оценки. При определении рыночной цены учитывайте, что она не может быть меньше остаточной стоимости передаваемого объекта она должна быть указана в акте приемки-передачи по форме № ОС-1, которым будет оформлена передача основного средства . Такие требования устанавливает пункт 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Если учредитель – физическое лицо, надо оформить договор дарения и акт приема-передачи. Если же учредитель – это другая организация, то все несколько сложнее. Дарение между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. запрещено. Поэтому лучше всего операцию провести как вклад в имущество. Такая возможность есть у ООО. И она должна быть предусмотрена в уставе. Тогда участники вносят вклады по решению общего собрания ст. 27 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ .
А если организация не является ООО? Или в уставе возможность внести вклад не прописана, а менять этот документ проблематично? Тогда придется оформить договор безвозмездной передачи имущества. Если в договоре не приведена цена, это еще не значит, что сделка является дарением. Так, учредитель передает имущество, чтобы потом получать прибыль. И это лучше прописать в договоре. Например, «имущество передается для использования в основной деятельности компании с целью увеличения ее прибыли». Таким образом, подтверждающими документами будут протокол общего собрания или договор. А также акт приемки-передачи имущества.
Если доля учредителя в уставном капитале составляет более 50 процентов, полученное имущество налогом не облагается. Но его нельзя передавать третьим лицам в течение года подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ .
Предположим, что у участника только половина уставного капитала или меньше. Тогда придется учесть доход на дату акта приема-передачи. Причем как при методе начисления, так и при кассовом методе.
Учесть имущество нужно по рыночной стоимости. Можно использовать стоимость, которая указана в решении собрания или в договоре. Однако она должна быть не ниже остаточной стоимости основных средств по данным налогового учета организации-участника п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ . Можно, конечно, провести и независимую оценку имущества.
Re: Договор дарения
насчет формирования стоимости - это к бухгалтерам.
Образец. Договор дарения (общего типа)
ДОГОВОР ДАРЕНИЯ N ___
г. ____________
___________ 200_ г.
1.4. Указанная вещь не является предметом залога и не может быть отчуждена по иным
основаниям третьим лицам, в споре и под арестом не состоит.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Одаряемый вправе в любое время до передачи ему дара от него отказаться. В этом
случае настоящий договор считается расторгнутым. Отказ от дара должен быть совершен в
письменной форме.
2.2. Даритель вправе отказаться от исполнения настоящего договора, если после
заключения договора имущественное или семейное положение либо состояние здоровья Дарителя
изменилось настолько, что исполнение договора в новых условиях приведет к существенному
снижению уровня его жизни.
2.3. Даритель вправе отменить дарение либо потребовать отмены дарения в судебном
порядке на основании случаев, указанных в ст. 578 ГК РФ.
2.4. В случае отмены дарения Одаряемый не вправе требовать возмещения убытков.
3. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
3.1. Условия настоящего договора и дополнительных соглашений к нему конфиденциальны и
не подлежат разглашению.
4. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
4.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не
нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров
на основе действующего законодательства.
4.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в
суде в порядке, установленном действующим законодательством.
5. СРОК ДЕЙСТВИЯ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА
5.1. Настоящий договор вступает в силу с момента заключения и заканчивается после
выполнения принятых на себя обязательств сторонами в соответствии с условиями договора.
5.2. Настоящий договор прекращается досрочно:
- по соглашению сторон
- по иным основаниям, предусмотренным законодательством и настоящим договором.
6. ОСОБЫЕ УСЛОВИЯ И ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
6.1. Во всем, что не предусмотрено настоящим договором, стороны руководствуются
действующим законодательством РФ.
6.2. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии,
если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то
представителями сторон.
6.3. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме.
